三、车船税按排量征收是一大进步

我国车船税是从量税。税收的计税依据是指计算应纳税款的依据或标准，计税依据解决税款的计算问题。计税依据按表现形态可分为两大类，一是从价税即是以征税对象的价格为依据，按一定比例从价定率征收；二是从量税即是以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据规定固定税额从量定额征收。一般而言，车船税的计税依据有三种选择：单纯按“辆”征收、按“净值”征收、按排量征收，这三种办法各有利弊。就此次草案提出的“按排量征收”而言，虽然其并非十全十美，但是，与另两种征收方式相比，其却是最佳选择。

建国就开征的我国车船税，对小汽车一直采用单纯按“辆”征收的办法这是历史习惯以及税收征管技术决定的。这种方法不仅不利于发挥车船税的组织收入功能，而且由于完全没有顾及车船的价值、具有明显的累退性，即车船价值越高、实际税率越低，因而在很大程度上违背了税收的公平原则。按辆征税是最落后古老的原始的计税方法，起的是反向调节作用，例如4万、40万、400万不同的小汽车，都按辆征400元税，实际税负为1%、0.1%、0.01%，即价格越高实际税负越低甚至超低，也正是由于对公平原则的违背，这种征收方法一直饱受诟病。

“按净值征收”在理论上来讲是一种较为理想的征收模式，它不仅克服了“按数量征收”忽视财产价值的弊端，更能体现公平原则，而且可以为地方政府带来更为丰沛的收入，但是，由于计算车船“净值”的原值和折旧具有较强的波动性，都是动态常变的，因此，无论是进行车船价值的评估，还是采用“原值减折旧”的办法，都面临着巨大的技术难题和非常高的征收成本，一着不慎，还可能引发新的不公平，因此，这种方法在实践中的应用性并不强。

与上述两种征收方法相比，此次车船税立法计税依据设计“按排量征收”，在我国是一大创新，具有明显的合理性：一般情况下，排量与价格具有正相关关系（据财政部统计，97%以上是正相关的），这使得车船税既能够很好地发挥组织财政收入功能，也能够较好地影响财产收入分配，同时还体现了政府节能减排的政策意图。虽然“按排量征收”的方法也有其显失公平之处——即在不同品牌的汽车中，尤其是在那些国际著名品牌的汽车和一般品牌的汽车中，排量与其价值之间不一定存在明显的联系——但这一“弊端”影响范围相对较小。权衡上述三种计税依据的利弊，“按排量征收”显然是一种弊端最小、最为合理的方法，因此，可以说，此次立法“按排量征收”的要素设计与原车船税条例按辆征收原始的、古老的人头税性质的征收办法相比，无疑是一大进步。

税法计税依据的选择是一个复杂的博弈的过程，除了要考虑税收基本原理以外，特别要考虑实际征收中的技术操作问题、征收成本的高低、还要考虑税收历史沿革和传统，选择十全十美的计税依据是一个很难的问题，所以我们只能“两害相权取其轻、两利相权取其重”，根据具体国情选择相对合适的计税依据。